根據《遺產及贈與稅法》規定，被繼承人死亡遺有財產者，納稅義務人（通常為繼承人）應於被繼承人死亡日起6個月內，向國稅局申報。
我有位客戶是臺北市某知名幼教業者。前幾年傳承給第二代，後來創辦人不幸離世，在申報完遺產稅 後，收到國稅局來函詢問：「臺端╳╳父，於十多年來陸續匯出新臺幣約10億，請說明資金去向，是否有無處分與獲利，若有獲利，資金又流向何方？」
查詢之後才發現，原來多年來，創辦人將所賺到的錢陸續匯到紐西蘭，買不動產、牧場，還擁有許多綿羊，甚至他曾說：「暑假期間聽電臺廣播，不時會聽到王家牧場暑假遊學營的廣告，事實上那就在我紐西蘭的牧場附近，而且我的牧場比他大好幾十倍。」
這個案例給我們什麼啟發？
一、遺產稅是「屬人兼採屬地主義」，若被繼承人是境內居住者（有臺灣的戶籍，或死亡前2年內居留於臺灣超過365天），為屬人主義，所以你的遺產，不論藏在天涯海角，依法皆應併入遺產課稅（見圖表2-4）！
二、你以為平時匯款到國外，國稅局都不知道，其實政府只是不吭聲，默默記錄等著你，當你去跟上帝喝咖啡了，再來算總帳！
趁重病搞鬼？國稅局照樣抓
過去曾有一名納稅人在配偶死亡前2年，也就是因重病無法處理財產期間，他以密集且巨額的轉帳方式，擅自將配偶在金融機構的2.04億存款，轉自他個人的銀行帳戶，而且在配偶病逝申報遺產稅時，沒有申報他所轉帳的2.04億。
事後經國稅局查獲，認定該行為逃漏遺產稅意圖明顯，依《遺產及贈與稅法施行細則》第13條規定，將重病期間所提領的2.04億存款，全數併入遺產總額課稅，補徵遺產稅1.02億（因該案例發生時間是適用遺產稅舊制，故按50％計徵）。
國稅局除了要求他補稅之外，再依《遺產及贈與稅法》第45條規定移罰，經裁處還要再繳納漏稅罰鍰8,184萬（依稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表處所漏稅額0.8倍之罰鍰）。合計在重病期間意圖將存款轉帳的行為，付出超過1.8億元的代價，形同其配偶生前轉帳的2.04億存款化為烏有。
像以上這樣我們可能以為神不知鬼不覺的搬運大法，仍被國稅局視為遺產，須扣遺產稅，即擬制財產的情況分為2種：
1. 將亡贈與──被繼承人死亡前2年內贈與配偶、依《民法》1138、1140條各順序排列的繼承人（直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母）及其配偶的財產，視為被繼承人的遺產，併入其遺產總額（若當中已繳贈與稅、土地增值稅及其利息，可以抵稅）。
2. 重病搞鬼──被繼承人在死亡前，因重病無法處理事務期間，舉債、出售財產或提領存款，而其繼承人不能證明對該項借款、價金或存款做了什麼用途，應將上述借款、價金或存款列入遺產課稅。由此可知，遺產絕對要在人還很健康時就布局，等到生重病才要亡羊補牢，往往都已經來不及了。
遺產總額＝被繼承人遺產＋擬制遺產（死亡前2年贈與特定對象的財產）
遺產淨額＝遺產總額—免稅額—扣除額
應納遺產稅＝遺產淨額×稅率10％～20％—累進差額—扣抵稅額及利息
假設劉爸爸於2021年中不幸與上帝喝咖啡去了，遺有配偶及2位滿20歲子女，劉爸爸死亡時遺產總額有3億3,000萬，遺產稅怎麼計算？
遺產淨額＝遺產總額3.3億—免稅額1,200萬—扣除額716萬（配偶493萬+兒女50萬×2位＋喪葬費123萬）＝3億1,084萬
遺產稅＝遺產淨額3億1,084萬×稅率20％—累進差額750萬＝5,466.8萬
遺產稅怎麼計算？
遺產稅的計算公式如下：
關於免稅額與扣除額之規定，可先看圖表2-5，我會在第二章第8節說明詳細規定。
扣抵稅額及利息是指被繼承人死亡前2年內贈與特定的人時，已納贈與稅、土增稅及其利息，還有被繼承人在國外之財產，依財產所在地國法律已納的遺產稅，可以作國外稅額扣抵。
關於稅率，2017年5月遺贈稅新制正式上路，從單一稅率10％，調整為三級累進稅率，最高達20％（見圖表2-6）。
那麼，遺產稅新制、舊制應繳稅金差多少？我把結果整理成圖表2-7，用遺產淨額4種金額來比較新舊制前後稅金的差異。
由圖表2-7可以看出，遺產淨額在5,000萬以下時，新舊制並無差別；遺產淨額1億以上時，稅負成本差異有如一輛賓士車；遺產淨額2億以上時，稅負成本差異則有如一棟房子；遺產淨額10億以上時，稅負成本差異就有如一間臺北蛋黃區（按：指位在市中心，繁榮、工作機會多且交通便捷的地段，房價高）50坪豪宅。
假設遺產淨額為2億時，舊制為單一稅率10％，遺產稅為2,000萬（2億×10％）；新制採取累進稅率10％至20％，遺產稅為3,250萬（2億×20％—累進差額750萬）。新制比舊制多1,250萬。
假設遺產淨額10億時，舊制遺產稅為1億（10億×10％）；新制遺產稅為1億9,250萬（10億×20％—累進差額750萬）。新制比舊制多9,250萬，是不是等於多送政府一棟豪宅？
節稅 的布局／一輩子都會用到的稅務知識！
本文摘自《節 稅的布局》，任性出版
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