常有年長的客戶在跟我討論遺產稅規劃時，抱怨某某小孩不孝順、誰誰誰很現實……許多老人家總是擔心太早把財產給小孩，一旦自己老了、病了，他們會因為財產拿到手，就不懂得孝順及關心自己，甚至有些人還會因為這樣得憂鬱症。
這時候我就會勸他們常寫「遺囑 週記」，而且要有意無意的讓孩子知道自己有這個習慣。假如你昨天生病住院，大兒子沒來看望你，這有什麼好生氣的？只要在這次的遺囑週記中，把大兒子的繼承比例減少5％就好；或是今天二女兒陪你去淡水看夜景，讓你心情很好，那就在遺囑週記中，把二女兒的繼承比例增加3％……。
如何立遺囑才有效？
《民法》規定遺囑有5種：自書遺囑、公證遺囑、密封遺囑、代筆遺囑、口授遺囑。在說明之前，請先看圖表2-8，這是已故前長榮集團創辦人張榮發 的遺囑當中的簽名部分，你覺得這是哪一種遺囑？
由於遺囑是在立遺囑人死亡後才生效，有時難以考究遺囑內容到底是真是假，因此，對於遺囑的呈現，《民法》有規定5種方法，其他形式則通通無效（見圖表2-9）：
1. 自書遺囑：必須自己親筆寫下遺囑全文，註明年、月、日，並親自簽名，若有新增、減少、修改或塗改等處，則須另外簽名。
2. 公證遺囑：指經公證人公證的遺囑。這必須指定2人以上的見證人，口述後須由公證人筆記、宣讀、講解，經遺囑人認可。而且見證人及公證人都必須簽名。
3. 密封遺囑：由自己或他人代寫，密封後向公證人提出，並且必須有2人以上見證，並在密封處簽名。
4. 代筆遺囑：由立遺囑人口述遺囑，由其中1名見證人筆記、宣讀、講解、經遺囑人認可，而且必須指定3人以上的見證人在場。
5. 口授遺囑：因生命危急或其他特殊情形，可指定2人以上的見證人在場，遺囑人口述意旨，由其中1名見證人作成筆記，或由見證人全體口述遺囑與姓名，全程錄音後當場密封。注意，自遺囑人能依其他方式為遺囑之時起，經過3個月而失其效力。
以上5種遺囑方式，所有在場人含立遺囑人都須簽名，並註明年、月、日，遺囑人不能簽名者，應按指印代替。
另外，不是任何人都可以作遺囑見證人，未成年人、繼承人及其配偶或其直系血親、為公證人或代行公證職務人之同居人助理人或受僱人、受監護或輔助宣告者，皆不得當遺囑見證人。
張榮發過世後，他的遺囑在媒體上曝光（見圖表2-8）。
由於張榮發遺囑製作的方式，對照遺囑中張榮發的簽名與內容的字跡似乎不同，內容可能不是張榮發親筆書寫，而是由他人代筆，而且有四位見證人簽名，如此一來可以判斷該份不是自書遺囑，可能是代筆遺囑或密封遺囑。
2020年3月，臺北地方法院針對張榮發的遺囑做出判決有效，確認遺囑密封處及每頁封縫處皆有張榮發本人的親簽字跡，而這次判決將大大影響遺產繼承人的「特留分」。這裡提到的特留分是法律對遺產繼承人的最低保障，在訂立遺囑時必須特別注意。
本來，張榮發的遺產240億應為配偶及5位小孩平均分配（應繼分為40億）。不過在遺囑中，張榮發寫明「四子（按：張國煒）單獨繼承」，而且有親自簽名，保證了遺囑的有效性，即使法律保障配偶及其他兄弟姊妹的特留分（應繼分的1／2＝20億）權利，但扣掉張國煒之外5位繼承人的特留分100億（20億×5），張國煒將獨得張榮發遺產剩餘的140億。
張榮發遺產分配計算如下：
張榮發遺產240億
● 繼承人：配偶及5位小孩，共6位
● 應繼分：6位均分，240億÷6＝40億
● 特留分＝應繼分的1／2＝40億×1／2＝20億
● 張國煒之外的繼承人有5位，特留分合計20億×5＝100億
● 張國煒至少獨得：240億－100億＝140億
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本文摘自《節稅的布局》，任性出版
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